• 歡迎來到晟森!
  • 移動應用

    關注晟森財務官方微信

  • 提供-注冊公司,代理記賬,商標注冊,網站建設,網站優化一站式服務

第一次有人把增值稅零稅率、免征、免稅講得這么透,這也太好懂了吧!

日期:2020-12-28 11:25:03 點擊:52次


  企業財務人員在進行增值稅稅種核算時,會碰到以下幾個概念:零稅率、免稅、免征、減征、不征稅等,往往容易混淆這些概念。鄭州注冊公司小編帶領大家一起看看吧!

01增值稅零稅率

零稅率不等于免稅,零稅率產品目前是增值稅稅種中最優惠的概念。零稅率的規定,我們可以從《增值稅暫行條例》和財稅 2016 36號文中找到相關規定。

《增值稅暫行條例》第二條 增值稅稅率

(四)納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務院另有規定的除外。

營業稅改征增值稅試點實施辦法

第十五條:(四)境內單位和個人發生的跨境應稅行為,稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

零稅率不僅僅是指銷售環節免稅,而且進貨環節包含的進項稅還給與退回。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,生產企業實行免抵退稅辦法,外貿企業實行免退稅辦法。

零稅率會計核算系一個專門的話題,牽涉貿易性進出口企業以及生產性進出口企業。

02增值稅免稅

增值稅免稅,是指某項應稅行為,因為國家政策扶持,銷售環節不征收增值稅,但進項不允許抵扣,不退還。

這個相對于零稅率就沒那么優惠了。
比如這次疫情期間,為減輕疫災對納稅人帶來的損失,財政部聯合國家稅務總局出臺臨時性稅收政策《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號),對“納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入,免征增值稅”。

640.png 

免稅如何開票、納稅申報,需要注意什么問題?二哥舉個案例你就明白了。

公司是從事醫療服務的企業,為一般納稅人,主營業務是口腔治療,根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅{2016}36號附件3第一條第(七)款規定,主營業務享受免征增值稅優惠政策。
并于2017年3月辦理了優惠備案。

641.jpg 

最新納稅服務規范3.0關于稅收優惠事項清單也明確了一批免征增值稅無需單獨報送資料,直接申報填寫即可享受減免。

642.png

發票開具過程中,以金稅盤為例,在商品編碼添加時,“享受優惠政策”欄選擇“是”,“優惠政策類型”欄選擇“免稅”,“稅率欄“自動跳轉為“免稅”,示例如下:

643.webp.jpg

實際開出的發票,示例如下(注意“稅率”欄不是“0%”):

644.webp.jpg

免稅業務不得開具增值稅專用發票,只能開具增值稅普通發票。

會計處理如下:借:銀行存款/庫存現金/其他貨幣資金(支付寶/微信/其他)貸:主營業務收入

注意,免稅行為是不需要計算銷項稅的。

當然,也有說法是需要先進行價稅分離,計提銷項稅,后通過減免稅額抵消。分錄如下:借:銀行存款貸:主營業務收入貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)同時:借:應交稅費-應交增值稅(減免稅額)貸:營業外收入

實踐中會計核算有爭議,個人偏向于前者。

納稅申報,公司當月營業收入487889.84元「開具增值稅普通發票123917.10元,未開票收入363972.74元」具體申報如下:

645.webp.jpg

第一步,B06附表1首先填列第19欄,免稅不能抵扣,不用填寫B07附表2,如果取得了專票且認證了,需同時填寫B07的抵扣和轉出欄次。

開具的增值稅普通發票填寫在開具其他發票欄,沒有開具發票主要是個人消費者沒有索取發票的,這里也需要申報,哪怕是免稅也需要如實填寫,填寫在未開具發票欄次。

646.png

第二步,其次填寫B44增值稅減免稅申報表,在序號2下雙擊添加增值稅優惠政策,與備案信息一致,接著在免征增值稅項目銷售額中填寫487889.84元,如下圖。

647.webp.jpg

648.png

第三步,最后返回主表B05,在B06和B44中填寫的數字會自動帶入B05,核對數據是否準確。

649.webp.jpg

確認無誤后,點擊報送,增值稅納稅申報就完成了。如果你公司全部都是免稅業務,那說實話,申報很簡單的。

增值稅免稅規定是國家給予納稅人的一項稅收優惠,對于優惠內容稅法有著明確的規定。然而,實務中由于一些納稅人對該項稅收優惠政策理解不全面導致做出錯誤的稅務處理,從而引發涉稅風險。

主要風險就是核算不清,導致免稅業務核算混亂,其次對于免稅業務對應的進項進項稅未及時轉出或者轉出不準確。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條均規定:用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條的規定:對于無法劃分的不得抵扣的進項稅額,按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計算轉出。

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

03增值稅免征

增值稅免征,是指某項應稅行為,應征增值稅,但因為銷售額符合國家免征額度規定的,不征收增值稅。此類收入免征增值稅,屬于政策優惠,但發票開具時,要注明稅率。最典型的就是小微企業月度銷售額不超過10萬,季度不超過30萬免征增值稅政策。

疫情期間征收率減按1%,這個不影響小微的享受。

公司是小規模納稅人,按季度申報繳納增值稅。公司1月開票51500,不含稅收入為51500/1.03=50000,沒有其他未開票收入。

會計處理:

借:應收賬款 51500

      貸:主營業務收入 50000 

            應交稅費——應交增值稅 1500 
2月開票20600,不含稅收入20600/1.03=20000,沒有其他未開票收入。
會計處理: 

借:應收賬款 20600

      貸:主營業務收入 20000

            應交稅費——應交增值稅 600 
3月開票10300,不含稅收入10300/1.03=10000,沒有其他未開票收入。
會計處理: 

借:應收賬款 10300 

     貸:主營業務收入 10000 

          應交稅費——應交增值稅 300

4月申報增值稅,1-3月累計銷售額50000+20000+10000=80000,按季度申報小于30萬,享受免征增值稅政策。

會計處理

借:應交稅費——應交增值稅 2400

     貸:營業外收入 2400

650.webp.jpg

04增值稅減征

增值稅減征,是指某項應稅行為,應征增值稅而少征,具體或者是先征后返,或者是直接減征,會計處理跟增值稅免征基本一樣,當然,應交稅費的會計科目因為小規模納稅人和一般納稅人略有不同。

1直接減征

例如:企業處理未曾抵扣進項稅額的使用過的固定資產,稅法規定是按照3%的征收率簡易征收,可以享受減按2%征收的優惠政策。

公司處置的叉車原值10萬,累計折舊9.5萬,處置變賣收入0.2萬。開具增值稅普通發票

651.webp.jpg

開具一張含稅價2000的增值稅普通發票,稅率欄為3%。

政策依據:國稅函[2009]90號、財稅[2014]57號,一般納稅人銷售自己使用過的固定資產,凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和財稅[2009]9號文件等規定,適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,應開具普通發票,不得開具增值稅專用發票。 
填寫申報表

1、填寫附表一,按照開具的金額和稅額填寫附表一,由于是增值稅普通發票,填寫到開具其他發票第11欄。

652.jpg

2、填寫增值稅減免稅申報明細表

653.jpg

這里的減稅性質名稱選擇的是財稅[2014]57號,抵減稅額為19.42,3%征收率減按2%征收,享受的減征額為(2000/1.03)*0.01=19.42

3、填寫主表,將19.42同時填寫入主表的第23行。

654.webp.jpg

賬務處理,企業因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產,其會計處理一般經過以下幾個步驟:

第一,固定資產轉入清理

借:固定資產清理 5000

     累計折舊 95000

     貸:固定資產 100000

第二,出售收入

借:銀行存款 2000

     貸:固定資產清理 1941.75

           應交稅費-簡易計稅 58.25

第三、清理凈損益的處理

借:資產處置損益 3058.25

      貸:固定資產清理 3058.25

第四、減免稅部分

借:應交稅費-簡易計稅 19.42

      貸:其他收益 19.42

第五、繳納稅款

借:應交稅費-簡易計稅    38.83

      貸:銀行存款38.8338.83=2000/1.03*0.02

實際就是按3%征收率減按2%征收。

政策依據:因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益科目。因已喪失使用功能或因自然災害發生的毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業外或營業外支出。

655.webp.jpg

2先征后返、即征即退等

公司是一家軟件技術開發公司,其產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售,構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

公司兩款嵌入式軟件產品取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

656.webp.jpg

2019年2月,公司銷售情況如下,兩款嵌入式軟件產品銷售額分別為157158.08、18793.10,其他銷售額為1024.14。

657.png

我們知道,按照財稅[2011]100號政策規定,嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額是用當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%得出。

而這里嵌入式軟件產品銷售額是不包括計算機硬件、機器設備銷售額的。只有軟件部分可以即征即退。

對于公司2月銷售嵌入式軟件產品銷售額和計算機硬件、機器設備銷售額分別如下

658.webp.jpg

所以,在填寫2月增值稅申報表的時候,我們就根據銷售情況,分別填寫一般計稅和即征即退的部分,分別列示。

先填寫附表一,因為是2019年2月份的銷售,所以這里還是16%的申報表格式,我們把總的銷售額填寫上,即征即退在附表一是其中項目,所以講嵌入式軟件部分的銷售額和稅額填寫到即征即退欄次去。也就是下圖中的第6行。

659.jpg

附表1填寫完成后,主表會自動講一般項目和即征即退項目的銷售額和銷項稅分別列示。如圖

660.webp.jpg

然后我們再看進項稅,進項稅附表二是不分一般項目和即征即退的,雖然不分,但是我們在日常核算中需要清楚的知道那些是嵌入式軟件產品的進項,那些是一般項目的進項稅,雖然附表二是全部填寫在一起,但是主表上我們需要分開填列,只有這樣才能單獨計算當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額。

公司2月當期共取得685.79的進項稅,其中屬于即征即退項目的35.79,其他項目650。

661.png

附表二填寫的時候,只能將全部的進項稅填寫在一起

662.jpg

而在填寫主表時候,我們需要手工講兩部分分開填寫。

663.jpg

最后,我們就可以分別算出一般項目和即征即退的應納稅額。

664.webp.jpg

實際當期上交稅金就是把一般項目和即征即退的相加上交。

那么我們在計算退稅額時候就只能采用即征即退欄目的數據。

即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

665.png 

所以,公司2月可以退稅8879.44。

其實即征即退的核心就在于納稅人需要準確的核算即征即退項目的銷項稅、進項,應納稅額,正常填寫申報表申報后,然后再計算應退稅額,進項申請退稅。

銷售部分劃分還是相對容易,我們可以分開核算即征即退產品的銷售額,而進項部分,能夠區分當然最好,如果不能區分,我們可以采取實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額。

做賬這塊,日常核算我們正常記賬即可,可以增加輔助項目,從核算上就把即征即退的項目分開。

然后實際發生退稅,根據政策計提退稅借:其他應收款-增值稅退稅 8879.44貸:其他收益 8879.44
收到增值稅返還借:銀行存款 8879.44貸:其他應收款-增值稅退稅 8879.44

05增值稅不征稅

全面營改增實現了全行業、產業的全覆蓋,但是并非全部業務都覆蓋了,有些業務還是屬于不征稅范圍的,比如股權轉讓(不含股票)就不屬于增值稅征稅范圍。

財稅2016 36號文附件2規定,不征收增值稅項目如下

1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

5.在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

但是實際上,不征收增值稅項目不止上述情況。

免稅的業務呢和不征稅就不是一個概念,如果說不征稅天然不在增值稅征稅范圍的,那么免稅實際上就是本身屬于應稅范圍,但是國家處于鼓勵和支出特定行業或者特定納稅主體,給了免稅的政策優惠。

打開開票軟件,發現稅收編碼列示里面,6開頭的不征稅類別又增加了614編碼,拍賣行受托拍賣文物藝術品代收貨款。

666.webp.jpg

至此,不征稅收入發票一共就有14類了。

新增的這個編碼的理論來源就是國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告國家稅務總局公告2020年第9號的第三條規定。

拍賣行受托拍賣文物藝術品,委托方按規定享受免征增值稅政策的,拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發票,對應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。

拍賣行可開受托拍賣文物代收貨款的不征稅貨款發票給購買者,不征稅發票不計入拍賣行的應稅收入,貨款就是一個代收代付。

這里需要注意兩點,

第一、拍賣行本身的代理收入需要繳納增值稅,開具征稅發票,

第二、如果拍賣的是非免稅的藝術品,那么不符合9號公告的規定,也不能開具不征稅發票。
不征稅發票什么樣子?小編給大家展示一下。

下面這張就是601預付卡充值編碼的不征稅發票,發票是通行費充值業務,客戶在充值時候可以要求開具不征稅發票,當然也可以暫不開,等實際發生通行業務后申請開具征稅的發票,小編建議采取后面方式開具,畢竟不征稅發票是不得抵扣進項稅的。

667.jpg

下面這種是代理進口企業開具的一張代理進口免稅貨物的不征稅發票,編碼是609,其實我們仔細想一下,新增的614編碼就有點像代理進口免稅貨物的這個業務,都是代理,貨物都必須是免稅的,代理方都要代收代付,通過這種方式解決了客戶發票需求,同時也不增加代理方的增值稅負擔。

668.webp.jpg

  對于不征稅項目收到的款項一貫的認識是不開具發票,《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)的出臺改變了慣性思維,增加6“未發生銷售行為的不征稅項目”,用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

最開始只有3種,“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業稅未開票補開票”。后面慢慢變化增加到現在的14種。

但是實際不征稅的行為肯定不止這14種,那么其他的不征稅行為是否能開不征稅發票呢?肯定是不行的,對于不征稅項目,我們應該嚴格按照編碼表的類來開具,不在其范圍的開具收據即可。

那么不征稅發票開具出來我們應該如何入賬呢?小編以代理進口免稅貨物為例給大家分析一下。

公司是一家進出口代理企業,一般納稅人,2019年公司為一科研機構代理進口免稅設備一臺,設備貨值人民幣100萬,代理手續費4萬元。公司進口設備后向科研機構開具了100萬的不征稅貨款發票,同時開具了4萬元的經紀代理費發票,開票后收到104萬的款項,二哥稅稅念公司收到貨款后直接支付給國外供應商(注:這里不考慮對外支付的匯差,如由匯差有委托方也就是科研機構承擔)。

01賬務處理

1、開具發票

借:應收賬款-代收款項(貨款)-科研機構 100萬

借:應收貨款-科研機構 4萬

     貸:主營業務收入-手續費收入 3.77萬

     貸:應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 0.23萬

     貸:應付賬款-代收款項(貨款)-外商 100萬

2、收到科研機構款項

借:銀行存款  104萬

     貸:應收賬款-代收款項(貨款)-科研機構 100萬       貸:應收貨款-科研機構 4萬

3、支付國外供應商款項

借:應付賬款-代收款項(貨款)-外商 100萬貸:銀行存款  100萬

注:應付賬款在實際中都是雙幣掛賬,這里不考慮匯差。

02納稅申報

但是對于不征稅收入,我們是不需要進行申報的,哪怕你開了不征稅收入的發票,也不需要申報。

本案例中,公司開具了一張100萬的不征稅發票,同時開具了一張4萬的增值稅普通發票,那么在填寫申報表時候,只需要申報填寫4萬的增值稅普通發票即可。

669.png

很多同學會納悶,開了發票不申報,增值稅申報表比對能通過嗎?

其實《增值稅納稅申報比對管理操作規程(試行)》(稅總發〔2017〕124號)在設置比對規則的時候已經把不征稅的銷售額排除在外了。

具體比對規則就是,當期開具發票(不包含不征稅發票)的金額、稅額合計數應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數。

所以開了不征稅發票不申報也不用擔心比對不通過的問題。

最后我們再說說不征稅發票在企業所得稅稅前扣除的問題。

這個就要看看稅前扣除憑證專門的文件,國家稅務總局2018年28號文,其第十條規定:

670.png 

所以說,支出如果屬于不征稅行為本身就不是以發票作為扣除憑證,而是是證明業務真實的其他內部憑證,包括合同協議、支出依據、付款憑證等,當然文件也規定了,如果稅務局規定可以開發票的,那可以用發票作為扣除憑證,這里的規定其實也就是我們不征稅的14個可開具發票的情況。

但是單憑借一張不征稅發票來扣除還是略顯單薄,業務真實目前都講求一個證據鏈,發票就是一個形式,其背后的證據鏈條才是關鍵。

比如購買充值卡獲取的不征稅發票,如何扣除?

671.webp.jpg

對于購卡方來說,購入卡如果沒有實際使用應該作為資產管理,很好理解嘛,現金變成了卡,一項資產變成了另一項資產,在沒處理時候都是你的資產「預付賬款、其他應收款你看著入吧」。

取得增值稅普通發票,品名“預付卡銷售和充值”,發票稅率為不征稅。

會計處理如下:

借:借其他應收款等資產科目
貸:銀行存款  

公司持卡消費「發放、送人」時候,不會再取得發票了,根據實際情況列支相關費用,同時附上消費相關證明材料,所謂證明材料比如部門領用簽字表,贈送記錄等。

借:費用等

貸:其他應收款等資產科目

很多人就覺得,你不是多此一舉嗎?還入到其他應收款。其實當然如果你買進來就直接送人或者消費了,直接進相關費用也是可以的啊。但是如果你買進來短期沒處理呢?那就應該按照這種方式來進行賬務處理。實際處理時候,再根據使用情況結轉。 天津稅務在16年匯算答疑就專門提到這個購物卡的事情,在企業所得稅方面,如果你購進預付卡時候,取得了發票,如果沒實際使用,應該按資產進行管理。也是不能稅前扣除的,只有在實際發放時候,憑借相關內部外部憑證,證明預付卡所有權發生了轉移,才能按規定進行稅前扣除。


?

?
聯系電話
QQ咨詢
聯系我們:
全國服務熱線:0371-60926906
24小時咨詢:18530966149
重庆时时彩独胆计划 福彩3d组三含豹子走势图 99彩票平台主管 四川时时彩app下载手机版下载手机版 澳洲幸运8是真的吗 彩票大赢家比分直播 以太币矿机电量 万人炸金花怎么刷金币 苹果手机怎么下载不了闲来麻将 彩票机技巧 bbin真人游戏 足彩14场胜负彩奖金 重庆快乐10分规则 宁夏11选5开奖助手 58彩票平台澳门五分彩 重庆百变王牌玩法 迅篮球比分直播